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合同，作为交易的主要载体，记载确定了缔约方各自的权利和义务。对于税务管理而言，合同会直接影响交易模式，纳税义务发生时间，计税基础等重要因素。因此，企业税务部门提前介入重大交易的合同审核是确保企业税务合规的重要保障之一。今天我们就来从企业税务部门出发，聊聊在合同审核过程中的税务关注点。
确认合同名称是否与交易实质相符
合同的审核并非只是机械性地逐字逐句审阅合同条款，在审阅合同过程中，需要我们对合同交易的内容有概括性的了解，其中最能直观体现交易内容的便是合同名称。一般常见的合同包括购销协议，建筑协议，技术服务协议，技术许可协议，商标许可协议等，而不同类型的协议会影响适用增值税以及印花税税率的确定。
确认合同缔约方
合同缔约方往往是最容易被忽视的关注点。当两方集团在开展商务谈判时，往往会由双方集团公司的采购以及销售部门进行接洽，因此在准备相关商务合同时极有可能采用总部公司的名义缔约合同。但是由于实际购销往往交由集团指定的子公司完成，这就会导致合同缔约方与实际履约方不一致的问题出现。为了避免上述问题的发生，我们可以提前以文字的形式将相关交易模式记录在合同中，并及时更新合同实际履约方。
明确交易内容
交易内容主要会影响以下两个方面：
1）交易内容会直接影响适用税率的确定，特别是同一合同项下包括两种或两种以上不同适用税率的货物或服务。例如某跨境IT技术服务协议项下既包括了IT服务又包括了软件使用权的授权，如果合同中无法合理区分两者的服务费，则上述费用均需要按照特许权使用费代扣代缴企业所得税和增值税。因此，当同一合同项下出现多项不同税率的货物或服务时，合理区分费用能够有效避免承担过多的税负。
2）交易内容会影响计税基础的确定。在商业谈判过程中，特别是与第三方商定某一固定收费金额时，需要明确该金额项下包含的具体内容，例如在委托加工协议中，应提前明确加工费中是否包含辅料等其他杂费，一些排他性的条款例如“本协议除上述加工费外不再另行收取其他收费”能够有效厘清交易内容；此外，在协议中应尽可能避免使用“无偿赠送/免费使用”等字样避免视同销售的情形发生。
交易价格是否含税
一般协议中，若没有直接标明是否含税（含增值税）时，往往缔约双方默认价格已经包含增值税。因此，当缔约双方谈定价格为不含税价时，需要进行标注确认。
约定税负承担方
在交易协议中，尤其是跨境非贸交易协议中，交易产生的税负实际由谁承担会对双方交易产生重大影响。一方面，约定的税负承担方会直接影响一方承担税负的金额大小；另一方面，承担不同类型的税负会直接影响计税依据的确定（例如在跨境交易中，境内的服务接收方需要承担全部税负时，需要将预提所得税、城建税等还原到计税依据中）。
收付款方式以及时限
收付款方式和时间会影响增值税纳税义务发生时点。由于多数协议会采用分期分款的形式，因此，明确分期付款的具体日期有助于企业避免纳税义务发生时点前移。
协议有效期/签订日期
对于非贸服务协议，需要注意的是在合同签订的30天内需要在主管税务部门完成合同登记，若协议没有签订日期则会参考协议生效日期。因此，当协议签订流程需要花费较长时间时，建议提前预留时间以在规定时间内完成合同登记。此外，对于一些技术许可协议，缔约双方可能会以开口合同的形式来约定协议有效期，而这类合同在商委进行技术进口合同登记时，开口时限往往不会被商委所承认，因此可能需要签订补充协议以明确有效期限。
技术成果所有权
在一些特殊协议中（例如技术开发协议），需要特别关注技术成果的所有权归属问题。企业在委托外部机构实施研发活动时，只有拥有技术成果所有权才能享受研发费用加计扣除。
服务发生地
在跨境非贸服务协议中，服务发生地是需要重点关注的地方之一。服务实际发生地会直接影响某一国家/地区对于该项服务是否具有征税权。例如对于一项由非居民纳税人提供的完全发生在中国境内的服务，由于满足企业所得税法第三条的规定（来源于中国境内所得的企业所得税），因此就需要在中国境内缴纳税款。
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