在2024年新《会计法》暨市直行政事业单位财会人员能力提升培训班上的辅导报告
尊敬的各位领导，同志们：
法安天下，德润人心。习近平总书记指出，中国特色社会主义法治道路的一个鲜明特点，就是坚持依法治国和以德治国相结合，强调法治与德治两手抓、两手都要硬。这既是历史经验的总结，也是对治国理政规律的深刻把握。习近平总书记在2016年中共中央政治局第三十七次集体学习时强调，法律是底线的道德，也是道德的保障。加强相关立法工作，明确对失德行为的惩戒措施，对突出的诚信缺失问题，既要抓紧建立覆盖全社会的征信系统，又要完善守法诚信褒奖机制和违法失信惩戒机制。在一段时期内，会计行业在诚信方面存在着挑战，财务报告准确性问题凸显，在一定程度上对经济社会的健康发展造成影响。十四届全国人大常委会第十次会议表决通过的新会计法第四十七条规定，“因违反本法规定受到处罚的，按照国家有关规定记入信用记录。”这既体现了法律的权威性与威慑力，增加了会计造假等违法行为的成本，有效降低违反会计法行为的出现；也增强了会计诚信建设的法律保障，是贯彻落实党中央、国务院有关社会信用体系建设决策部署的重要举措，有助于会计职业道德的塑造。很荣幸受邀在本次培训班上为同志们作一堂辅导报告，与同志们共同交流。
一、坚定信念，深刻领会新时代塑造会计职业道德的重要意义
现代市场经济中，社会公众通过政治化过程而最终实现的经济利益是最大多数人的最大福利即公众利益（PublicInterest）。在社会公众与公众利益之间普遍存在的基本联系是受托责任关系，会计人员的社会功效在于提供关于受托责任履行情况的公允信息及其可靠性之鉴证。在会计服务市场中，作为需求者的社会公众与作为供给者的会计人员之间交易的是各种类型的会计服务这一“无形商品”。在会计服务市场上，通过对会计服务的生产、提供程序和行为约束等方面加以约定从而间接地实现对会计服务质量的控制、保证与提高，包括关于会计服务生产、提供程序的技术方面的约定和关于会计服务生产、提供过程中供给者（会计人员）与相关利益当事人交互行为方面的约定，前者作为专业技术表现为各种专业技术标准（如会计准则和审计准则等），后者就是会计职业道德。
会计职业道德在其性质上就是一份会计服务市场中关于会计服务质量的公共合约（PublicContract），其之于会计人员个人层面是典型的他律与自律的辩证统一，之于会计职业层面则是典型的行为约束（BehaviorConstraint）与核心价值（CoreValue）的辩证统一。会计职业道德能够引导会计人员形成正确价值观、规范其职业行为，对于提高会计信息质量、更好维护市场秩序、构建高水平社会主义市场经济体制以实现中国式现代化具有重要意义。2023年财政部发布的《会计人员职业道德规范》是我国首次制定的全国性会计人员职业道德规范，要求新时代会计人员做到“三坚三守”以提高职业道德水平。新会计法在要求会计人员遵守职业道德的基础上，在法律责任上对会计违法行为加大了处罚力度、新增了处罚方式，为提高会计职业道德的履行效率与效果提供了基础性保障。
（一）塑造会计职业道德是提升会计行业公信力的“压舱石”
法律和道德都具有规范社会行为、调节社会关系、维护社会秩序的作用，在国家治理中都有其地位和功能。法律是准绳，任何时候都必须遵循；道德是基石，任何时候都不可忽视。《会计人员职业道德规范》倡导的“坚持诚信，守法奉公”“坚持准则，守责敬业”“坚持学习，守正创新”从自律、履职与发展三个方面明确对会计人员的职业要求。作为公共合约的会计职业道德，确保会计人员提供真实、可靠与完整的会计信息，成为会计行业对职业荣誉与信息质量的公开承诺，也成为树立职业形象、获取外部信任的基本方法。在进一步全面深化改革的当下，塑造会计职业道德有助于复杂情境下会计信息的使用者应对超载信息与重要决策，营造以诚信、责任与专业为基础的会计行业环境，有效降低期望差距，强化外部依赖与信任，进而使会计行业获得广泛的认可与尊重。
（二）塑造会计职业道德是维护市场秩序规范的“定心丸”
习近平总书记在2018年中共中央政治局第三次集体学习时指出，要建设统一开放、竞争有序的市场体系，实现市场准入畅通、市场开放有序、市场竞争充分、市场秩序规范。会计职业道德既要求会计人员严格遵守法律法规，保持职业行为的合法性，促进构建公平透明的市场环境；又强调会计人员勤勉尽责以确保会计工作的准确性与及时性，推动可靠财务数据的持续提供；还鼓励会计人员在遵循会计准则的基础上，自主适应经济技术发展的新变化，不断提高工作效率与质量。塑造会计职业道德能够促进会计人员坚守诚信、遵循准则与不断学习，为市场经济的稳定运行与持续发展提供道德支撑与专业保障。
（三）塑造会计职业道德是经济高质量发展的“助推器”
党的二十届三中全会审议通过的《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》（以下简称《决定》）明确提出，高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务，必须以新发展理念引领改革，立足新发展阶段，深化供给侧结构性改革，完善推动高质量发展激励约束机制，塑造发展新动能新优势。会计职业道德对推动经济高质量发展具有双重作用，作为激励机制，会计职业道德提升了会计职业的使命感与荣誉感，激励会计人员持续追求高标准的会计执业，通过高质量的会计工作促进资源有效配置与资本合理流动，为经济高质量发展提供坚实的会计信息基础。作为约束机制，会计职业道德明确了会计人员违规行为的界限、划定了不同程度违规行为的惩戒方式、构建了外部监督与内部自律的履责机制，有助于减少会计信息失真导致的经济决策失误，为经济高质量发展营造公平透明的市场环境。
二、立足现实，准确把握新时代会计职业道德的塑造方向
“不知耻者，无所不为。”没有道德滋养，法治文化就缺乏源头活水，法律实施就缺乏坚实社会基础。新时代塑造会计职业道德的重要性不言而喻，特别是在当前加强财会监督、严厉打击违规行为的背景下尤为迫切。2023年，财政部部署开展了面向全国会计师事务所的财会监督专项行动，结果显示，各地财政厅（局）对197家会计师事务所、509名注册会计师作出行政处罚。该数据同比分别增长了13.22%、21.77%。不仅彰显出政府对规范会计行业的重视与决心，也反映出当前会计领域仍存在一定程度的违规行为。基于此，立足当前会计领域仍存在不少违反职业道德行为的现实，需要明确新时代进一步塑造与强化会计职业道德的方向。
（一）构建高水平社会主义市场经济体制对会计职业道德的履行提出更高要求
《决定》将构建高水平社会主义市场经济体制作为未来一段时期内我国经济发展的重要目标。该目标的确定对新时代会计职业道德的履行提出了更高的要求。一方面，高水平社会主义市场经济要求会计人员具备更高的道德品质与专业素养，要能够坚持原则，确保会计信息的真实性与可靠性，提高市场主体的决策质量。另一方面，高水平社会主义市场经济要求会计行业建立更为有效的监管机制与完善的职业道德规范，明确会计人员的行为规范与法律责任，加大对违法违规行为的惩戒力度，保障市场资源的有效配置。2023年中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步加强财会监督工作的意见》，从国家层面提出新时代财会监督工作的行动指南，会计人员与会计行业应主动践行会计职业道德的内容，方能满足当前严肃财经纪律的要求。
（二）健全推动经济高质量发展对会计职业道德的坚持提出更大挑战
党的二十大报告将经济高质量发展作为国家战略目标的重要组成部分，要求加快构建以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进的新发展格局。这一经济发展方向，对新时代会计人员坚持与维护职业道德提出了更大的挑战。第一，就国内市场的会计人员而言，经济高质量发展会推动形成多样化的经济环境与高要求的监管环境，会计人员需要处理数量更多、情况更复杂的经济业务，对职业操守与道德底线构成冲击。第二，就国外市场的会计人员而言，我国经济的高质量发展会带来更为激烈的国际竞争格局，不断增多的国际贸易与错综复杂的跨国经营要求会计人员持续学习不同国家地区的会计准则与法律法规，确保企业财务活动在国际市场的合规性，能够在不同文化背景下坚守职业道德。第三，就国内国际双循环情境的会计行业而言，经济高质量发展要求经济活动要有长期思维，然而会计人员却面临同时应对国内和国际两个市场的挑战，兼顾长期视角与当前复杂情境的难度极大，会计行业面临借由职业道德引导和支持会计人员平衡长短期思维的挑战。
（三）社会公众对高质量会计信息的渴望对会计职业道德的加强提出了前所未有的强大需求
截至2024年6月，我国在上海、深圳、北京三家证券交易所共有上市公司5374家，总市值约73.6万亿元人民币。规模如此庞大的上市公司在经营状况、财务表现等方面的信息在不同程度上会对投资者、债权人、上下游供应链、员工以及政府机构监管产生影响，高质量的会计信息能够显著降低不良经营发生的可能性与造成的负面影响程度。因此，社会公众对高质量会计信息的期望对会计职业道德的进一步提升提出了更为强烈的需求。首先，在企业层面，高质量的会计信息是企业管理的基石，特别是涉及到企业风险管理的内部控制体系的建立健全，十分依赖会计信息的真实性与可靠性。公司内部需要会计人员遵循职业道德以形成客观的财务数据，为管理层提供可靠的决策依据，提升管理的效率效果。其次，在利益相关者层面，投资者依靠高质量的会计信息保护自身收益权、做出投资决策、落实知情权等；上下游供应链依靠高质量的会计信息实施风险管控、成本核算、供应链协同决策等；社会公众依靠高质量的会计信息开展社会监督、做出消费决策、进行学术研究等。利益相关者对高质量会计信息的关注，促使会计行业和企业强化会计人员对职业道德的履行以赢得利益相关者的信任与支持。最后，在资本市场层面，作为资源配置的主要机制，资本市场的透明度与公平性很大程度受会计信息质量的影响。会计人员遵守职业道德所提供的真实准确的会计信息，一方面有助于减少信息不对称的发生与影响，降低市场的交易成本；另一方面有助于减少内部交易和操纵市场等违法行为的产生，维护市场的竞争秩序。
（四）数字技术的迅猛发展对会计职业道德的塑造提出更多考验
随着大数据、云计算、人工智能等数字技术在经济活动中的应用与普及，竞争格局与商业模式正在经历变革，不仅重塑了会计行业的生态环境，也对会计职业道德塑造提出更
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